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國家高新技術企業認定九大稅務風險提示!

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發表時間:2019-10-31 14:58作者:一帆君來源:一帆財稅

高新技術企業稅收優惠政策對于企業控制稅收成本、顯著提高經營業績而言具有重要的戰略意義,對于上市公司而言尤為如此。然而在宏觀經濟增速放緩的大趨勢下,為確保國家財政收入,主管機關必然會適度收緊稅收優惠并加大后續稅收優惠政策執行情況的檢查力度。這對高新技術企業而言,不僅意味著高新資格的認定和復審難度加大,處于有效期內高新技術企業的高新資格維持難度和后續因稅務檢查導致的補稅和繳納滯納金的稅務風險也急劇攀升。


針對目前高新技術企業普遍存在的問題,如不屬于高新技術領域、知識產權與主營業務不相關、研發費用投入不足、高新收入比例不達標、人員構成比例不達標等,由于各企業所處行業和實際情況存在很大差異,事實上并無完美的統一解決方案。我們僅能夠根據已經掌握的信息和數據,為高新技術企業提出一些切實可行的應對策略,如突出企業擁有的核心技術、提高研發組織管理水平、建立高新資格維持的長效機制等,供廣大高新技術企業參考。


01突出企業擁有的核心技術

高新技術企業的核心要件是通過研發活動取得核心技術,并在此基礎上開展后續的經營。因此,企業是否擁有核心技術對于認定高新技術企業而言至關重要。不少科技企業雖然通過研發活動獲取核心技術,但是其提交的高新申報資料中卻很難體現其擁有的核心技術。如某科技公司提供的高新申報資料中,其只在研發項目情況表的項目名稱中簡單的提到了該企業的技術,在核心技術和創新點部分的技術描述籠統概括,很難體現技術的獨特性。實踐中,我們也遇到不少科技企業在申報高新過程中較好的證明了企業擁有的核心技術。例如某科技公司擁有的核心技術之一為GT-BTX芳烴抽提技術,其申報的研發項目情況表中有一項為“石油流體中芳烴的分離技術GT-BTX”;申報的知識產權的發明專利名稱之一為“從石油流體中純化芳烴”;申報的科技成果轉化為若干個與GT-BTX芳烴抽提技術有關的技術服務合同,如《GT-BTX芳烴抽提裝置工藝裝置合同》。此外,該公司的研發人員還在某重要期刊上發表了與該技術有關的文章。


02重視研發活動的持續性

根據法律規定,高新技術企業應當持續進行研究開發與技術成果轉化,形成企業核心自主知識產權。雖然有關規定僅對高新技術企業的核心自主知識產權、科技成果轉化能力在總量上有規定,即并未要求高新技術企業每年都必須進行研發活動并形成相應的知識產權,但在實際高新評審過程中,如果企業申報的知識產權和科技成果轉化過于集中臨近高新申報前的某一時間段,主管機關將會對企業是否持續的開展研發活動產生合理懷疑。事實上,企業提交的高新申報資料在諸多方面均可體現研發活動的持續性,如企業研發項目的起止時間、知識產權的申請日期、各年度的研發費用狀況、產品購銷合同或技術服務合同的簽訂日期、研發項目立項報告的審批時間等。相對于企業提供的購銷合同、研發活動立項報告,如果企業能夠提供連續幾年的、由有關科技部門出具的多份《企業研究開發項目鑒定意見書》,這對主管機關判斷企業研發活動的真實性和持續性而言,具有更高的參考意義。


03證實研發費用的真實性

《認定管理辦法》對于高新技術企業近三個會計年度的研究開發費用總額占銷售收入總額的比例有嚴格的要求,該項指標是主管機關認定高新技術企業的一項核心指標。然而在高新申報資料中,只有近三年的《企業年度研究開發費用結構明細表》和近三年研發費用專項審計報告與此有關,上述資料在證明企業研發費用的真實性方面存在一定的局限性。我們認為如果企業能夠進一步提供每個研發項目的研發費用輔助核算賬目,即通過從人員人工、直接投入、折舊費用與長期費用攤銷等各個會計科目及每個會計科目下每項費用的具體支出時間和支出使用情況、憑證情況全面反映企業研發費用的支出情況,這將有力的證實企業研發費用歸集的準確性和可靠性。


04注重知識產權的多樣性

《工作指引》對于知識產權采用分類評價方式,區分為I類和II類,I類知識產權創造性要求更高、認定程序更為嚴格,轉化后的價值更高。對于按II類評價的知識產權在申請高新技術企業時,僅限使用一次。企業應當前瞻性的意識到主管機關在知識產權方面的變化和趨勢,盡量通過原始取得的方式獲取發明專利,并根據企業的實際經營情況,兼顧知識產權的多樣性。


05提高研發組織管理水平

企業的研發組織管理水平的提高有賴于研發流程的優化和研發管理制度的完善。由于企業研發組織管理涉及研發項目的全過程,在此我們僅以研發機構和設備方面為例。在研發機構及設備投入方面,有的企業做的相對不足,甚至出現生產設備和研發設備混同的情況。但也有不少企業在此方面表現得異常卓越。如研發機構設置方面,某科技企業在其研發中心設立時,專門邀請了所在行業內諸多知名人士發表主題演講,并隆重的舉行了揭牌儀式,頗具影響力。如研發設備投入方面,某科技企業在其高新申報資料中列明的主要研發實驗設備包括高速攪拌機(德國進口)、雙螺桿造粒機(德國進口)、真空干燥機(德國進口)、分纖機(日本進口)、高速假捻變形機(法國進口)、短纖實驗機(國產)等。


06提供最優的證明資料

為證實企業申報資料的真實性,企業在申報過程中應盡量選取一些證明效力較高的文件和資料。如企業簽訂的技術開發合同可以到當地技術市場管理辦公室進行登記備案,以提高相關合同的證明力。如果企業在成果轉化部分提供的是購銷合同,則最好附上相關憑證,如增值稅專用發票等。如果企業在新技術、新產品研發過程中進行了大量的實驗,可適當的附上一些實驗數據、測試數據、實驗報告等資料,以證明研發活動的真實性。與此同時,企業在申報過程中應當做出適當的取舍,并附上一些能直觀體現企業具備研發實力的資料,例如企業獲得的官方或第三方(如行業協會)頒發的獎項、證書等,如“國家科學技術進步獎證書”、“中關村高新技術企業”、“海淀區創新企業證書”等。


07強化稅務備案手續的完備性

由于稅務機關在備案環節,將對企業是否切實符合高新技術企業各項要求進行逐一審核,因而提供適當的備案資料,以順利通過稅務機關在備案階段的審核,對企業享受高新技術稅收優惠政策而言至關重要。然而在實踐中,我們遇到一些高新技術企業在獲得高新技術企業證書后,未在規定的期限內向主管稅務機關申請減免稅備案;或者在備案環節,向稅務機關提供的備案資料非常零碎,無法有力的證明其符合高新技術企業的各項要求,甚至出現了備案資料多處前后矛盾的情況,這引起了稅務機關的懷疑和進一步的核查。


08建立高新資格維持的長效機制

許多企業認為只要取得高新技術企業證書,未來三年均可以享受15%的企業所得稅優惠稅率。因而企業較為關注高新申報前的狀況,并盡最大努力使申報期內的企業狀況符合高新技術企業要求;對于取得高新技術企業證書后,企業似乎很少再關注高新的事情。事實上,高新資格認定和復審的評審均依據高新申報前三年的情況,而企業真正享受高新稅收優惠政策則為高新申報的后三年,在這三年中,由于市場和外部環境變動等多方面的原因,企業各方面的狀況均可能發生巨大的變化。我們曾經遇見一個科技公司,為高新技術企業,公司的經營業績一直良好,發展也很迅猛。為謀求更大的發展,進一步提升公司的核心競爭力和產品的市場占有率,公司董事會擬籌劃上市融資。然而,考慮到上市對公司高新資格的沖擊,經多方面的權衡,公司董事會最終暫緩了上市融資計劃。


09提升高新檢查危機化解能力

高新技術企業面臨的稅務檢查風險從未減弱,從中央到地方,各個主管機關的檢查可能最終都將牽涉到企業高新資格的檢查。多數高新技術企業的危機化解能力非常薄弱,有的高新企業在接到高新檢查通知時,就手忙腳亂、不知所措。當然,也有不少企業在高新檢查應對方面經驗豐富。如某高新技術企業為某集團公司的全資子公司,在某次國家稅務總局對其集團公司的稅務檢查中,該企業作為集團的重要全資子公司,亦屬于檢查范圍之內。在接到檢查通知后,該高新技術企業的領導層對稅務檢查事項高度重視,立刻召開會議討論稅務檢查應對方案,并及時聯系稅務專業人士,評估此次稅務檢查的涉稅風險點。在高新檢查方面,針對企業比較薄弱的研發費用環節,企業進行了專項的規范,并單獨設置了研發費用輔助賬。在多方共同努力下,企業最終平穩的度過了稅務檢查,主管機關亦未對企業的高新資格提出任何質疑。


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